CALCULO DE RENDIMIENTOS Y CUOTAS

La nueva situación planteada con la reforma de los regímenes de estimación de rendimientos y cuotas en IRPF e IVA, obliga a cada agricultor y ganadero a informarse muy bien y a efectuar una serie de cálculos que le permitan poder tomar la decisión más acertada para cada caso. Hemos querido poner nuestro granito de arena, y pensando que un ejemplo vale más que mil palabras, vamos a resolver un supuesto práctico que nos ha planteado la dirección de la revista. Quede claro que este trabajo tiene el mero carácter de colaboración editorial, de título meramente orientativo, y no puede sustituir en modo alguno la preceptiva labor de asesoramiento por parte de profesionales cualificados o de los propios servicios de información de la Administración.

Agricultor y ganadero titular de explotaciones con las siguientes características:

APROVECHAMIENTO Ingresos Incl .Comp SUBVENCIONES TOTAL 20 Ha de olivar 2.870.813 3.000.000 1.800.000 4.800.000 20 Ha de cereal secano 1.722.488 1.800.000 1.600.000 3.400.000 20 Ha de girasol 870.813 910.000 680.000 1.590.000 70 Ha de monte 300 ovejas (corderos) 1.291.866 1.350.000 1.140.000 2.490.000 45 becerros de engorde 1.125.000 1.080.000 2.205.000 25 vacas nodrizas carne 1.000.000 850.000 1.850.000 SUMAS 8.817.600 9.185.000 7.150.000 16.335.000

* Realiza trabajos a terceros con los tractores facturando al año un total de 1.350.000 Pts, quedando, por tanto, en Régimen Especial al no superar el 20% del volumen total de operaciones. En este caso, convencionalmente, se ha facturado a otros agricultores en REAGP y no procede compensación del 4,5% según el art. 130.TRES.3) Ley 37/92

* Mantiene tres puestos de trabajo con personal fijo durante todo el año

* Firma un total de 100 peonadas o jornales eventuales, aparte de los fijos

* Se estiman los gastos anuales de este personal (sueldos, salarios y seguridad social a cargo de la empresa) en 4.253.000 Pts., con unas retenciones de 72.000 Pts

* La finca se encuentra gravada con un crédito hipotecario de 50.000.000 a 15 años y con una carga financiera anual de 3.000.000 Pts

* El empresario posee dos tractores valorados en 13.000.000 Pts

Otros elementos (netos de IVA) CONCEPTO IMPORTE Piensos ganado 1.000.000 Electricidad 200.000 Gasoil 350.000 Otros: Fitosanitarios, abonos, semillas, etc 5.675.000 Total Gastos 7.225.000 Naves 15.000.000 Utiles 4.000.000

Primero. Obtención del Rendimiento Neto I.R.P.F según el Régimen de Módulos Número 1 2 3 4 5 Indice 0.32 0.26 0.42 0.56 0.26 Olivo 4.800.000 Trigo 3.400.000 Girasol 1.590.000 Ovejas 2.490.000 Trab.Acces. 1.350.000 Becerros 2.205.000 Vacas 1.850.000 Totales 6.390.000 3.400.000 2.490.000 1.350.000 4.055.000 Rendimiento 2.044.800 884.000 1.045.800 756.000 1.054.300

a) Actividad Agricultura (suma 1+2+3+4)= 4.730.600

b) Ganadería independiente (5) = 1.054.300

Rendimiento Neto Minorado 13.000.000 de los tractores al 25% de amortización= 3.250.000

*Para ver la parte de amortización que corresponde a cada actividad realizamos una regla de tres: 5.784.600 ---100 5.784.600 --- 100 4.730.600 --- x = 82% 1.054.300 --- x = 18% 3.250.000 x 82% = 2.665.000 3.250.000 x 18% = 585.000

2.2. Rendimiento Neto Minorado A) Actividad Agrícola B) Actividad Ganadera 4.730.600 -2.665.000 = 2.065.000 1.054.300-585.000 = 469.300

2.3 Rendimiento Neto Módulos b) Utilización personal asalariado A) Actividad Agrícola B) Actividad Ganadera 2.065.600 x 0.85 = 1.755.760 469.300 x 0.85 = 398.905 d) Piensos adquiridos a terceros A) Actividad Agrícola B) Actividad Ganadera 1.755.760 398.905 x 0.80 = 319.124

Total Rendimiento de las Actividades según el Régimen de Módulos = 2.074.884 Reducción legal para 1.998 15% Art. 2 LMF = 311.233 NETO = 1.763.651

Retención sobre ingresos: 2% de 10.230.981 = 204.620

Segundo. Cálculo de cuotas del I.V.A. Régimen Simplificado

2.1 Cuota devengada 4.055.000 x 0.07 = 283.850

2.2 Deducción de cuotas: -Piensos y fitosanitarios............. 1.000.000 x 7% = 70.000 -Electricidad............................... 200.000 x 16% = 32.000

2.3 Cuota derivada del Régimen Simplificado 283.850 - 102.000 = 181.850

2.4 Compensación en REAGP = 304.019

Tercero. Cálculo de cuotas trimestrales IVA 1T Bovino de carne 1.000.000 x 0.07 = 70.000 x 24% = 16.800 2T Bovino de carne 1.000.000 x 0.07 = 70.000 x 24% = 16.800 3T Bovino de carne 1.000.000 x 0.07 = 70.000 x 24% = 16.800 4T Se calcula la cuota anual 283.850 - 102.000 = 181.850 Menos cuotas trimestrales ingresadas 181.850 - 50.400 A ingresar 131.450

Cuarto. Estimación Directa Simplificada

TOTAL INGRESOS. . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17.685.000 - 304.019 = 17.380.981 TOTAL GASTOS . . . . .. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14.478.000 RTO. PREVIO = 762.981 TOTAL GASTOS MAS DOTACIONES. . . . . . . 16.618.000 -5% GDJ......... 38.149 -Personal. . . . . . . . . . . 4.253.000 RTO. NETO = 724.832 -G.Financieros . . . . . . 3.000.000 -Otros Gastos. . . . . . . 7.225.000

-Amortizaciones . . . . 3.010.000 (ESTIMACIÓN) -Tractores 13.000.000 x 0.08 = 1.040.000 - Utiles 4.000.000 x 0.20 = 800.000 - Naves 15.000.000 x 0.02 = 300.000

Pagos fraccionados. 20% sobre 724.832 = 144.966

Quinto. IVA Régimen General. Total a ingresar: 109.244 IVA repercutido: 664.494 ELEMENTO BASE Tipo CUOTA REPERC. OBSERVACIONES Olivar 2.870.813 7% 200.957 Cereal 1.722.488 4% 68.900 Art. 91.2.1.1. f) Girasol 870.813 7% 60.957 Corderos 1.291.866 7% 90.431 Becerros 1.125.000 7% 78.750 Vacas 1.000.000 7% 70.000 Activ. accesoria 1.350.000 7% 94.500 Arts. 130.3.3 y 91.1.2.3 Ley 37/92 IVA deducible: 555.250

ELEMENTO BASE Tipo CUOTA SOPORTADA Piensos, fitosanitarios, abonos, semillas 6.675.000 7% 467.250 Electricidad, gasoil 550.000 16% 88.000

Nota muy importante. Una inversión de 682.775 al 16% modificaría la cuota a ingresar a cero.